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個人所得稅在多數國家都是重要稅種，在籌集財政收入、調節收入分配方面發揮了突出作用。此次修法后，個稅從分類稅制轉向綜合與分類相結合的稅制，提高了基本減除費用標準，增加規定專項附加扣除，個稅改革邁出了歷史性一步，納稅人的稅負將明顯降低。

　　8月31日，十三(san)屆全國人(ren)大(da)常委會第五次會議(yi)表決(jue)通過關于修改(gai)個人(ren)所得稅法(fa)的決(jue)定，個稅從分類稅制轉(zhuan)向綜合與分類相結合的稅制，提高了基(ji)本減(jian)除費用標準，增加(jia)規(gui)定專項附加(jia)扣除，個稅改(gai)革邁出了歷史性一步。

　　這是個人所得稅法(fa)自1980年通過以來的第七次修(xiu)改(gai)，更是一次全面的“大修(xiu)”。一系列新規定(ding)的背后有(you)什么(me)政策(ce)考量？對納稅人有(you)何影響？就相關問題，中國經(jing)濟網(wang)記者采訪了相關專家(jia)學者。

　　“綜合制”符合公平原則

　　個人所(suo)得(de)稅(shui)(shui)在多(duo)數國(guo)家都是(shi)重要稅(shui)(shui)種，在籌集(ji)財政收入、調節(jie)收入分配(pei)方面發揮了突出作用，目前在我國(guo)是(shi)僅次于增值稅(shui)(shui)、企業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)的第(di)三大稅(shui)(shui)種。

　　專家普(pu)遍(bian)認(ren)為(wei)，此次修(xiu)法(fa)最重要(yao)的意義在于，推動個人所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)從分(fen)類稅(shui)制(zhi)向綜合與分(fen)類相結合的稅(shui)制(zhi)轉(zhuan)變，明確居民(min)個人取得(de)(de)工資、薪金所(suo)(suo)得(de)(de)，勞務報(bao)酬(chou)所(suo)(suo)得(de)(de)，稿酬(chou)所(suo)(suo)得(de)(de)和(he)特許權使用費(fei)所(suo)(suo)得(de)(de)為(wei)綜合所(suo)(suo)得(de)(de)，按納稅(shui)年(nian)度合并計算個人所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)。

　　我國原個稅法(fa)(fa)實(shi)行的(de)是分類稅制，就是將個人(ren)各(ge)種(zhong)性質的(de)所(suo)得分類并分別(bie)征稅。綜合(he)(he)稅制則是就納稅人(ren)全(quan)年全(quan)部(bu)所(suo)得，在減除(chu)法(fa)(fa)定費用后征稅，能(neng)夠(gou)有效(xiao)反映納稅人(ren)的(de)綜合(he)(he)稅負能(neng)力(li)，但(dan)稅制比較復雜，對征管(guan)水(shui)平要求(qiu)較高。

　　中國人民(min)大學財政金(jin)融學院教授朱青分(fen)析，分(fen)類稅(shui)制的(de)(de)(de)好處是便于源泉扣繳(jiao)，征管簡便，但(dan)缺(que)點是不利(li)于納(na)(na)(na)稅(shui)人之間的(de)(de)(de)稅(shui)負公(gong)平，容易出現違背稅(shui)收(shou)橫向公(gong)平原則(ze)的(de)(de)(de)情況(kuang)，即(ji)納(na)(na)(na)稅(shui)能(neng)(neng)力相同的(de)(de)(de)人應(ying)當繳(jiao)納(na)(na)(na)相同的(de)(de)(de)稅(shui)收(shou)，也不利(li)于體現稅(shui)收(shou)的(de)(de)(de)縱向公(gong)平原則(ze)，即(ji)收(shou)入(ru)能(neng)(neng)力較(jiao)大的(de)(de)(de)人應(ying)當繳(jiao)納(na)(na)(na)更多稅(shui)收(shou)。

　　“納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)各項(xiang)收入綜合(he)(he)(he)起(qi)來一并計稅(shui)(shui)符合(he)(he)(he)稅(shui)(shui)收公(gong)平原則。此次全國人(ren)(ren)大(da)修訂個(ge)人(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)法，將(jiang)居民個(ge)人(ren)(ren)取得(de)(de)的(de)(de)工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權(quan)使用(yong)費加總(zong)作為綜合(he)(he)(he)所得(de)(de)，按納(na)稅(shui)(shui)年度(du)合(he)(he)(he)并計算其個(ge)人(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)，從而向綜合(he)(he)(he)與分(fen)類相結(jie)合(he)(he)(he)的(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)制(zhi)邁出了關鍵性一步。”朱青(qing)說。

　　“分類稅(shui)(shui)制(zhi)對各種所得(de)區(qu)別對待(dai)，不(bu)同(tong)(tong)(tong)收(shou)(shou)入來源(yuan)適用不(bu)同(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)率和(he)扣除標準，相同(tong)(tong)(tong)總(zong)收(shou)(shou)入的(de)(de)(de)人有可能(neng)(neng)稅(shui)(shui)負(fu)差(cha)異很(hen)大(da)，不(bu)能(neng)(neng)充(chong)分體現量(liang)能(neng)(neng)負(fu)擔的(de)(de)(de)原則(ze)，調節收(shou)(shou)入分配的(de)(de)(de)作用難以(yi)發揮。”北京大(da)學(xue)經濟學(xue)院教授劉怡認為(wei)，新個(ge)(ge)稅(shui)(shui)法建立起綜合(he)(he)與分類相結合(he)(he)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)制(zhi)，更能(neng)(neng)體現稅(shui)(shui)負(fu)公平，是個(ge)(ge)稅(shui)(shui)制(zhi)度(du)一(yi)次革命性的(de)(de)(de)變化。

　　實行(xing)綜合與分(fen)類(lei)相結合的(de)個(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)制，還將對國(guo)家治(zhi)(zhi)理現(xian)代化產生重(zhong)要影(ying)響。“在綜合與分(fen)類(lei)相結合稅(shui)(shui)制下，自然(ran)人(ren)(ren)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)需要將全年納(na)入綜合所得(de)的(de)各項收入匯總向(xiang)稅(shui)(shui)務機關申報納(na)稅(shui)(shui)，這將帶來政府與納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)關系的(de)重(zhong)大變(bian)化，有(you)利于提高納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)意識，對于促進國(guo)家治(zhi)(zhi)理現(xian)代化具有(you)重(zhong)要推(tui)動作用。”中(zhong)國(guo)社科院財經戰略研究院稅(shui)(shui)收研究室主任(ren)張斌說。

　　減稅不僅體現在“起征點”

　　在此前的(de)(de)個稅改革中(zhong)，“起征點”一直是焦點問題。自2006年1月1日(ri)起，三(san)次提(ti)高了減除費用標(biao)準，由800元提(ti)高到(dao)3500元。“隨著我(wo)國經濟(ji)快(kuai)速發展、人們(men)收入及(ji)生活(huo)水平提(ti)高，原(yuan)定的(de)(de)減除費用標(biao)準已無(wu)法適(shi)用目(mu)前的(de)(de)消費水平。”北京國家(jia)會計學(xue)院(yuan)財稅政策與應用研(yan)究所所長李旭紅說(shuo)。

　　這次個稅改革將“起征點”標準(zhun)確定在什(shen)么水平，從修法一開始就備(bei)受(shou)關(guan)注。

　　個稅法(fa)(fa)(fa)修正案(an)草案(an)提(ti)(ti)交全國人大常委會一(yi)審后，有觀點認為草案(an)規定的5000元(yuan)“起(qi)征(zheng)點”應該提(ti)(ti)高(gao)。新個稅法(fa)(fa)(fa)最(zui)終確定，居民(min)個人的綜合(he)所得，以(yi)每一(yi)納稅年度(du)的收入(ru)額減(jian)除費用6萬元(yuan)以(yi)及專項扣(kou)除、專項附(fu)加(jia)扣(kou)除和依(yi)法(fa)(fa)(fa)確定的其他扣(kou)除后余額，為應納稅所得額。這(zhe)也意(yi)味著，新個稅法(fa)(fa)(fa)維持了一(yi)審稿提(ti)(ti)出的每月5000元(yuan)“起(qi)征(zheng)點”標準。

　　全國人大常委會辦公廳舉行的新聞發布(bu)會上(shang)，財(cai)政部副(fu)部長程麗華(hua)對此解釋(shi)，5000元(yuan)的基本(ben)減除費(fei)(fei)用(yong)標準是(shi)統籌(chou)考慮了(le)城鎮居民(min)人均(jun)基本(ben)消費(fei)(fei)支出、每個(ge)就業者平均(jun)負擔的人數、居民(min)消費(fei)(fei)價格(ge)指數等因素后綜合確(que)定的。“基本(ben)減除費(fei)(fei)用(yong)標準確(que)定為(wei)每月5000元(yuan)，不(bu)僅覆蓋了(le)人均(jun)消費(fei)(fei)支出，而(er)且體現了(le)一定的前瞻(zhan)性(xing)。”她說。

　　專家學者(zhe)普遍(bian)認為，分(fen)析(xi)新(xin)個稅(shui)法的(de)減(jian)稅(shui)效果(guo)，不能只盯住“起征(zheng)點”。“這次(ci)個稅(shui)改(gai)(gai)革的(de)主導思想之一，就是要給中低收(shou)入者(zhe)減(jian)稅(shui)，但與以往幾次(ci)改(gai)(gai)革不同的(de)是，這次(ci)減(jian)稅(shui)并(bing)不是單純地提高(gao)費用(yong)扣除標準(zhun)。”朱青認為。

　　在(zai)(zai)朱青看(kan)來(lai)，新個(ge)(ge)稅(shui)法的(de)減稅(shui)措施體現(xian)在(zai)(zai)三(san)(san)個(ge)(ge)方面。一(yi)是(shi)(shi)將費用扣(kou)除(chu)標準從(cong)每月3500元(yuan)提高到(dao)5000元(yuan)，提高了(le)(le)近(jin)43%，讓(rang)一(yi)部分(fen)低(di)收入(ru)者受(shou)益；二是(shi)(shi)加進(jin)了(le)(le)專項附加扣(kou)除(chu)，包括子女教育(yu)、大病醫療等支出，從(cong)而使費用扣(kou)除(chu)標準從(cong)過去的(de)“一(yi)刀切(qie)”變成個(ge)(ge)性(xing)化的(de)費用扣(kou)除(chu)，讓(rang)稅(shui)前扣(kou)除(chu)標準更加貼(tie)近(jin)納稅(shui)人的(de)實際(ji)情(qing)況(kuang)；三(san)(san)是(shi)(shi)調整了(le)(le)累進(jin)稅(shui)率表，拓寬了(le)(le)3%和10%兩(liang)檔低(di)稅(shui)率對應(ying)的(de)所得(de)級距。“應(ying)當說，這次‘三(san)(san)管齊下’的(de)減稅(shui)措施是(shi)(shi)這次個(ge)(ge)稅(shui)改革的(de)亮點之一(yi)。”他說。

　　為了(le)便于社會理解此(ci)次改(gai)革的(de)(de)減稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)效果，程(cheng)麗華(hua)還舉了(le)具體的(de)(de)例子，針對(dui)月(yue)工薪收入(ru)15000元(yuan)的(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人，按照修改(gai)后的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法計算，只需要(yao)交稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)790元(yuan)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)減輕(qing)58%。如果再考慮其(qi)他扣除項目，以(yi)及(ji)這(zhe)次新增加的(de)(de)專(zhuan)項附加扣除，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)還會進一步減輕(qing)。“月(yue)收入(ru)在2萬元(yuan)以(yi)下的(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)可降低50%以(yi)上。”程(cheng)麗華(hua)說。

平穩落地尚面臨考驗

　　全新(xin)的分類(lei)與(yu)綜(zong)合相結(jie)合稅(shui)(shui)制如何實施(shi)、減稅(shui)(shui)紅利(li)能否有效(xiao)兌現(xian)，這是新(xin)個稅(shui)(shui)法通過后面臨的重大考(kao)驗(yan)。對新(xin)個稅(shui)(shui)法而言(yan)，一系列政策還需要在實施(shi)細則中明確，特別(bie)是專(zhuan)項(xiang)附加扣除、稅(shui)(shui)收征管等問題。

　　“修改后的(de)稅(shui)法設立了(le)六個專項附(fu)加扣除(chu)(chu)項目，根(gen)據稅(shui)法授權，國務(wu)院下(xia)一步(bu)將對(dui)扣除(chu)(chu)的(de)范圍、標準和實(shi)(shi)(shi)施(shi)(shi)(shi)步(bu)驟(zou)作出(chu)具體規定。實(shi)(shi)(shi)施(shi)(shi)(shi)專項附(fu)加扣除(chu)(chu)是一次全新(xin)的(de)嘗試，對(dui)納(na)稅(shui)人申報納(na)稅(shui)和稅(shui)務(wu)機(ji)關征收管(guan)理都(dou)提出(chu)了(le)更(geng)高要求(qiu)，為確保這項政策平穩實(shi)(shi)(shi)施(shi)(shi)(shi)，我們將結合(he)現有(you)征管(guan)條(tiao)件，對(dui)有(you)關制(zhi)度(du)本著(zhu)簡化手續、便于(yu)操作的(de)原則來設計。”程麗華說(shuo)。

　　李旭紅認為，專項附加扣(kou)除(chu)的(de)(de)實(shi)施應(ying)考慮據(ju)實(shi)列支、限(xian)額(e)扣(kou)除(chu)、簡(jian)便等原則(ze)。“相關支出(chu)享受稅前扣(kou)除(chu)的(de)(de)條件，就是判斷其真實(shi)性(xing)、合法性(xing)，最重要的(de)(de)依據(ju)便是合法憑證。合法憑證并不局限(xian)于發票(piao)，如大病醫療費、教育費等并不一定能夠取(qu)得發票(piao)，有可能是行政事(shi)業單(dan)位(wei)的(de)(de)收據(ju)。同時，還可以通過(guo)公安、金融(rong)等部門的(de)(de)數據(ju)交互，進一步(bu)減少納稅人的(de)(de)負擔。這些需(xu)要相關的(de)(de)規(gui)定予以明確(que)，在具體實(shi)行時應(ying)遵(zun)循簡(jian)便、降低遵(zun)從(cong)成本的(de)(de)原則(ze)。”她(ta)說。

　　“新稅(shui)制模式從推出(chu)到相(xiang)(xiang)對穩(wen)定和(he)成熟需要一個(ge)過程(cheng)，下一步在(zai)完善相(xiang)(xiang)關配套行政法規的(de)同時(shi)，建立與新稅(shui)制模式相(xiang)(xiang)適應(ying)的(de)稅(shui)收征管體(ti)制機制是關鍵。同時(shi)，在(zai)條(tiao)件(jian)成熟時(shi)，應(ying)逐步擴大納入(ru)綜合計征范圍(wei)的(de)所得項目(mu)，更好(hao)地發揮個(ge)稅(shui)在(zai)促進稅(shui)負公(gong)平和(he)調(diao)節收入(ru)分(fen)配方面的(de)作用。”張斌說。

　　劉怡認(ren)為(wei)，此(ci)次(ci)修法建立起全新(xin)的(de)綜合與(yu)(yu)分類相結(jie)合的(de)稅制模式(shi)，制度設計(ji)復雜，需(xu)要較高的(de)征(zheng)收管理水(shui)平(ping)，如何(he)保證新(xin)稅制順利實施，對稅務機關來說是一個不小的(de)挑戰(zhan)。“采(cai)用每月預(yu)(yu)扣(kou)預(yu)(yu)繳(jiao)、年(nian)終匯算清(qing)繳(jiao)這(zhe)種新(xin)的(de)扣(kou)繳(jiao)模式(shi)，設計(ji)出盡可能(neng)精準的(de)預(yu)(yu)扣(kou)預(yu)(yu)繳(jiao)機制減少補稅或(huo)退稅，讓預(yu)(yu)扣(kou)預(yu)(yu)繳(jiao)階段的(de)稅收負擔(dan)與(yu)(yu)年(nian)終實際匯算清(qing)繳(jiao)時的(de)稅收負擔(dan)相匹配是建立自然人自行申報納稅制度需(xu)首(shou)要解決的(de)問題。”劉怡說。

　　“稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關將全力做好(hao)各項(xiang)征管準備，打造好(hao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)服務(wu)保(bao)障體(ti)系，保(bao)障新稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)的平(ping)穩落地。”國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)司司長鄧勇表(biao)示，要簡化納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)流(liu)程，優(you)化辦稅(shui)(shui)(shui)(shui)程序，減少資料報送，讓(rang)新稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)的紅利能夠便(bian)捷地落實到每個納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人手中。