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個人所得稅在多數國家都是重要稅種，在籌集財政收入、調節收入分配方面發揮了突出作用。此次修法后，個稅從分類稅制轉向綜合與分類相結合的稅制，提高了基本減除費用標準，增加規定專項附加扣除，個稅改革邁出了歷史性一步，納稅人的稅負將明顯降低。

　　8月31日，十三屆(jie)全國人(ren)大常委會(hui)第五次會(hui)議表決通過關于修改個(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)法的(de)決定，個(ge)稅(shui)(shui)(shui)從分類稅(shui)(shui)(shui)制轉向綜合(he)與分類相(xiang)結合(he)的(de)稅(shui)(shui)(shui)制，提高了基本減除(chu)(chu)費用(yong)標準，增加規定專項附加扣除(chu)(chu)，個(ge)稅(shui)(shui)(shui)改革邁出了歷(li)史(shi)性一步。

　　這(zhe)是個人所得稅(shui)法(fa)自1980年(nian)通過以來的第七次修改，更(geng)是一次全面的“大修”。一系列新規定的背(bei)后(hou)有什么政策考量？對納稅(shui)人有何影響？就相關問題，中國經濟網記者(zhe)采訪了(le)相關專家學者(zhe)。

　　“綜合制”符合公平原則

　　個人所(suo)得(de)(de)稅(shui)在多數國(guo)家都是(shi)重要稅(shui)種(zhong)，在籌(chou)集財政收(shou)入(ru)、調節(jie)收(shou)入(ru)分配方面發揮了突出作用，目前在我國(guo)是(shi)僅次(ci)于增(zeng)值稅(shui)、企業所(suo)得(de)(de)稅(shui)的第三大(da)稅(shui)種(zhong)。

　　專家普遍認為，此次修法(fa)最(zui)重(zhong)要(yao)的(de)意義在(zai)于，推動個(ge)人所(suo)得(de)(de)(de)稅從分類(lei)稅制(zhi)向綜(zong)合與分類(lei)相結合的(de)稅制(zhi)轉(zhuan)變，明(ming)確居(ju)民(min)個(ge)人取得(de)(de)(de)工資、薪(xin)金(jin)所(suo)得(de)(de)(de)，勞務(wu)報酬所(suo)得(de)(de)(de)，稿酬所(suo)得(de)(de)(de)和特許權使用費所(suo)得(de)(de)(de)為綜(zong)合所(suo)得(de)(de)(de)，按納(na)稅年度合并計算(suan)個(ge)人所(suo)得(de)(de)(de)稅。

　　我國原(yuan)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)實行的是(shi)分(fen)類(lei)稅(shui)(shui)(shui)制，就是(shi)將(jiang)個(ge)人各(ge)種性質(zhi)的所(suo)得分(fen)類(lei)并分(fen)別(bie)征稅(shui)(shui)(shui)。綜合稅(shui)(shui)(shui)制則(ze)是(shi)就納稅(shui)(shui)(shui)人全(quan)年(nian)全(quan)部所(suo)得，在減除法(fa)定費用后征稅(shui)(shui)(shui)，能夠有效(xiao)反映(ying)納稅(shui)(shui)(shui)人的綜合稅(shui)(shui)(shui)負能力，但稅(shui)(shui)(shui)制比較(jiao)復雜，對(dui)征管(guan)水平要求(qiu)較(jiao)高。

　　中國人(ren)民大學財政(zheng)金融學院教授(shou)朱青(qing)分(fen)析，分(fen)類稅(shui)制的(de)(de)好(hao)處是(shi)便(bian)于(yu)源泉扣(kou)繳，征管(guan)簡便(bian)，但缺點(dian)是(shi)不(bu)利于(yu)納(na)稅(shui)人(ren)之間的(de)(de)稅(shui)負(fu)公平(ping)，容易出現違(wei)背稅(shui)收橫(heng)向公平(ping)原則的(de)(de)情況，即納(na)稅(shui)能(neng)力(li)相同的(de)(de)人(ren)應當繳納(na)相同的(de)(de)稅(shui)收，也不(bu)利于(yu)體(ti)現稅(shui)收的(de)(de)縱(zong)向公平(ping)原則，即收入能(neng)力(li)較(jiao)大的(de)(de)人(ren)應當繳納(na)更(geng)多(duo)稅(shui)收。

　　“納稅(shui)人的各項收(shou)入(ru)綜合(he)(he)起來一(yi)并計稅(shui)符合(he)(he)稅(shui)收(shou)公平原則。此次全國人大修訂(ding)個(ge)(ge)人所得(de)稅(shui)法，將居民(min)個(ge)(ge)人取得(de)的工資薪(xin)金、勞務報酬(chou)(chou)、稿酬(chou)(chou)和特許權使用(yong)費(fei)加(jia)總作為綜合(he)(he)所得(de)，按納稅(shui)年度合(he)(he)并計算(suan)其個(ge)(ge)人所得(de)稅(shui)，從而向綜合(he)(he)與分類(lei)相結(jie)合(he)(he)的個(ge)(ge)人所得(de)稅(shui)制邁(mai)出(chu)了關(guan)鍵(jian)性(xing)一(yi)步。”朱青說。

　　“分(fen)類稅(shui)制(zhi)對(dui)各種所(suo)得區別(bie)對(dui)待，不同收(shou)(shou)入(ru)來源適用不同的稅(shui)率(lv)和扣除標準，相同總(zong)收(shou)(shou)入(ru)的人(ren)有可能稅(shui)負(fu)差(cha)異很大(da)，不能充分(fen)體(ti)現量能負(fu)擔(dan)的原則，調(diao)節收(shou)(shou)入(ru)分(fen)配的作用難以發(fa)揮。”北(bei)京大(da)學經濟學院教授劉怡認(ren)為，新個稅(shui)法建立起綜合與(yu)分(fen)類相結合的稅(shui)制(zhi)，更能體(ti)現稅(shui)負(fu)公平，是個稅(shui)制(zhi)度一次(ci)革命性的變化。

　　實行綜(zong)合(he)與分類相結(jie)合(he)的個人(ren)所得稅(shui)制，還將(jiang)對國(guo)(guo)(guo)家(jia)治理(li)現(xian)代化(hua)產生重要影響。“在綜(zong)合(he)與分類相結(jie)合(he)稅(shui)制下，自(zi)然人(ren)納(na)稅(shui)人(ren)需(xu)要將(jiang)全(quan)年(nian)納(na)入綜(zong)合(he)所得的各項收入匯總(zong)向稅(shui)務機關(guan)申(shen)報(bao)納(na)稅(shui)，這將(jiang)帶(dai)來政(zheng)府與納(na)稅(shui)人(ren)關(guan)系的重大變(bian)化(hua)，有利于(yu)提(ti)高納(na)稅(shui)人(ren)意識(shi)，對于(yu)促進國(guo)(guo)(guo)家(jia)治理(li)現(xian)代化(hua)具有重要推動作用(yong)。”中(zhong)國(guo)(guo)(guo)社(she)科院(yuan)(yuan)財經戰略研究院(yuan)(yuan)稅(shui)收研究室主任張斌說。

　　減稅不僅體現在“起征點”

　　在此前的(de)個(ge)稅改革中，“起征點(dian)”一直是焦(jiao)點(dian)問(wen)題。自2006年1月1日(ri)起，三(san)次提高了減(jian)除費用標準，由800元(yuan)提高到3500元(yuan)。“隨著我國經濟快速發展、人們(men)收(shou)入(ru)及生活水平提高，原定的(de)減(jian)除費用標準已(yi)無法適用目前的(de)消費水平。”北京(jing)國家會計(ji)學(xue)院財稅政策(ce)與(yu)應用研究所所長(chang)李旭紅說。

　　這次個稅改(gai)革將“起征(zheng)點(dian)”標準確定在(zai)什么水平，從修法一(yi)開始就(jiu)備受關注。

　　個(ge)(ge)稅(shui)法(fa)修正案(an)草案(an)提交(jiao)全(quan)國人大(da)常委會(hui)一(yi)(yi)(yi)審后(hou)，有觀(guan)點認為草案(an)規定的(de)5000元(yuan)“起征點”應該提高。新個(ge)(ge)稅(shui)法(fa)最(zui)終確定，居民(min)個(ge)(ge)人的(de)綜合所得，以(yi)每(mei)一(yi)(yi)(yi)納稅(shui)年度(du)的(de)收入額減除費(fei)用6萬元(yuan)以(yi)及專項扣除、專項附加扣除和依(yi)法(fa)確定的(de)其他扣除后(hou)余額，為應納稅(shui)所得額。這(zhe)也意味著，新個(ge)(ge)稅(shui)法(fa)維持了一(yi)(yi)(yi)審稿提出的(de)每(mei)月5000元(yuan)“起征點”標準(zhun)。

　　全國人(ren)(ren)(ren)大(da)常委會(hui)辦(ban)公廳(ting)舉行(xing)的新聞發布會(hui)上，財政部(bu)副部(bu)長(chang)程麗華對此(ci)解釋(shi)，5000元的基(ji)(ji)本減除費(fei)用(yong)標準(zhun)是(shi)統籌考慮了(le)城鎮居民人(ren)(ren)(ren)均(jun)基(ji)(ji)本消(xiao)費(fei)支出、每(mei)個就業(ye)者平均(jun)負擔的人(ren)(ren)(ren)數、居民消(xiao)費(fei)價(jia)格指數等因素后綜合確(que)定(ding)的。“基(ji)(ji)本減除費(fei)用(yong)標準(zhun)確(que)定(ding)為每(mei)月(yue)5000元，不僅覆蓋了(le)人(ren)(ren)(ren)均(jun)消(xiao)費(fei)支出，而且(qie)體現了(le)一定(ding)的前瞻性。”她說。

　　專(zhuan)家學(xue)者(zhe)普遍認為(wei)，分(fen)析新個稅法(fa)的(de)減稅效果(guo)，不(bu)能只盯住“起征點(dian)”。“這次個稅改(gai)(gai)革的(de)主導(dao)思想(xiang)之一，就是要(yao)給中(zhong)低收入者(zhe)減稅，但(dan)與以往(wang)幾(ji)次改(gai)(gai)革不(bu)同的(de)是，這次減稅并不(bu)是單純地提高費(fei)用扣除標準(zhun)。”朱青(qing)認為(wei)。

　　在朱青看來，新個稅(shui)(shui)法(fa)的(de)減稅(shui)(shui)措(cuo)施體現在三個方面。一(yi)是(shi)將(jiang)費(fei)(fei)用(yong)扣(kou)除標(biao)準從(cong)每月(yue)3500元提高到5000元，提高了近43%，讓一(yi)部分(fen)低(di)收入(ru)者受(shou)益；二是(shi)加進了專(zhuan)項附加扣(kou)除，包括子女教育、大(da)病醫療(liao)等支出，從(cong)而使費(fei)(fei)用(yong)扣(kou)除標(biao)準從(cong)過(guo)去(qu)的(de)“一(yi)刀切”變成個性(xing)化的(de)費(fei)(fei)用(yong)扣(kou)除，讓稅(shui)(shui)前扣(kou)除標(biao)準更(geng)加貼近納稅(shui)(shui)人的(de)實際情況；三是(shi)調整了累進稅(shui)(shui)率表，拓寬了3%和10%兩檔低(di)稅(shui)(shui)率對應的(de)所得(de)級距。“應當說，這次‘三管齊下’的(de)減稅(shui)(shui)措(cuo)施是(shi)這次個稅(shui)(shui)改革的(de)亮點之一(yi)。”他說。

　　為了便于社(she)會理解此次(ci)改革的減(jian)稅效果，程麗華還舉(ju)了具體的例子，針(zhen)對月工薪收入(ru)15000元(yuan)的納(na)稅人(ren)，按照(zhao)修改后(hou)的稅法計算，只(zhi)需要交稅790元(yuan)，稅負減(jian)輕(qing)58%。如果再考慮其(qi)他扣(kou)除(chu)(chu)項目(mu)，以(yi)(yi)及這次(ci)新增加(jia)的專項附加(jia)扣(kou)除(chu)(chu)，稅負還會進一步(bu)減(jian)輕(qing)。“月收入(ru)在2萬(wan)元(yuan)以(yi)(yi)下的納(na)稅人(ren)稅負可(ke)降低(di)50%以(yi)(yi)上。”程麗華說。

平穩落地尚面臨考驗

　　全(quan)新的(de)(de)分類與綜合(he)相結合(he)稅(shui)制如(ru)何實(shi)施、減稅(shui)紅利能否(fou)有效兌現，這是新個(ge)稅(shui)法(fa)通(tong)過后(hou)面(mian)臨的(de)(de)重大考(kao)驗。對新個(ge)稅(shui)法(fa)而言，一系列政策還需要在實(shi)施細則中明確，特(te)別是專項附(fu)加扣除、稅(shui)收征管(guan)等問題(ti)。

　　“修改后的稅(shui)法設(she)立了(le)六個專項(xiang)附加扣除(chu)項(xiang)目(mu)，根據稅(shui)法授權，國(guo)務院下(xia)一步(bu)將對(dui)扣除(chu)的范圍(wei)、標(biao)準和實(shi)施步(bu)驟作出具體(ti)規定。實(shi)施專項(xiang)附加扣除(chu)是一次(ci)全新的嘗(chang)試(shi)，對(dui)納稅(shui)人申報納稅(shui)和稅(shui)務機關征收(shou)管理都提出了(le)更高(gao)要求，為(wei)確保這項(xiang)政策平穩實(shi)施，我們(men)將結合(he)現有征管條(tiao)件，對(dui)有關制度本著簡化手續、便于操(cao)作的原(yuan)則(ze)來設(she)計。”程麗華說。

　　李(li)旭(xu)紅認為，專項附加扣(kou)除的(de)(de)(de)實(shi)(shi)施應(ying)考(kao)慮據實(shi)(shi)列支、限額扣(kou)除、簡便等原則。“相(xiang)(xiang)關支出享受稅前(qian)扣(kou)除的(de)(de)(de)條件，就是(shi)判斷(duan)其真實(shi)(shi)性(xing)、合法性(xing)，最重要(yao)的(de)(de)(de)依據便是(shi)合法憑證。合法憑證并不局限于發票(piao)，如大病醫(yi)療費(fei)、教育(yu)費(fei)等并不一(yi)定能夠取(qu)得(de)發票(piao)，有可能是(shi)行政事(shi)業單位的(de)(de)(de)收據。同時，還可以通(tong)過公(gong)安、金(jin)融等部門的(de)(de)(de)數(shu)據交(jiao)互，進(jin)一(yi)步減少(shao)納稅人的(de)(de)(de)負擔。這些(xie)需要(yao)相(xiang)(xiang)關的(de)(de)(de)規定予以明確，在具體實(shi)(shi)行時應(ying)遵(zun)循簡便、降低遵(zun)從成(cheng)本的(de)(de)(de)原則。”她說。

　　“新稅制(zhi)(zhi)模式從(cong)推出到相(xiang)對穩定和成熟需要一個過程，下一步在完善相(xiang)關配(pei)套(tao)行政(zheng)法規(gui)的同(tong)時(shi)，建立與新稅制(zhi)(zhi)模式相(xiang)適應的稅收征管體制(zhi)(zhi)機制(zhi)(zhi)是關鍵。同(tong)時(shi)，在條件成熟時(shi)，應逐步擴大納入(ru)綜合計征范圍的所得項(xiang)目，更好地發(fa)揮(hui)個稅在促進稅負公平(ping)和調節收入(ru)分配(pei)方面的作用。”張斌說。

　　劉(liu)怡認(ren)為，此(ci)次修法(fa)建立(li)起全新(xin)的(de)(de)(de)綜合(he)與分類(lei)相(xiang)結合(he)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)制模(mo)式，制度(du)設(she)計復雜，需要較高的(de)(de)(de)征收(shou)管(guan)理水平，如何保(bao)證新(xin)稅(shui)(shui)制順利實施(shi)，對稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)來(lai)說是一個不小的(de)(de)(de)挑(tiao)戰。“采用(yong)每月預扣預繳(jiao)(jiao)、年(nian)終匯算清(qing)繳(jiao)(jiao)這種(zhong)新(xin)的(de)(de)(de)扣繳(jiao)(jiao)模(mo)式，設(she)計出(chu)盡(jin)可能精準的(de)(de)(de)預扣預繳(jiao)(jiao)機制減少補稅(shui)(shui)或退稅(shui)(shui)，讓(rang)預扣預繳(jiao)(jiao)階段的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)負(fu)擔與年(nian)終實際匯算清(qing)繳(jiao)(jiao)時(shi)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)負(fu)擔相(xiang)匹配是建立(li)自然人自行申報納稅(shui)(shui)制度(du)需首要解決(jue)的(de)(de)(de)問題(ti)。”劉(liu)怡說。

　　“稅(shui)務機關將(jiang)全力做(zuo)好(hao)各項征管準備，打造好(hao)納(na)稅(shui)服務保障體系，保障新稅(shui)制的(de)平穩(wen)落地。”國家(jia)稅(shui)務總局所得稅(shui)司司長(chang)鄧勇表示，要(yao)簡(jian)化納(na)稅(shui)流程，優化辦稅(shui)程序，減(jian)少資(zi)料(liao)報(bao)送，讓新稅(shui)制的(de)紅利能夠(gou)便捷地落實到每(mei)個納(na)稅(shui)人手中。